3.在事后，抓住竣工決算審計這個重點，認(rèn)真全面進(jìn)行審計

竣工決算審計是整個工程竣工后的審計，這是審計監(jiān)督的最后一關(guān)，需通盤考慮，重點是對工程項目的概算執(zhí)行情況及超概算與否及其原因。工程項目資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況，工程價款結(jié)算情況，資產(chǎn)交付使用情況，竣工決算財務(wù)報表的真實情況，節(jié)余資金的合理及分配情況等進(jìn)行認(rèn)真審計。對問題沒有得到解決的，不允許進(jìn)行竣工驗收。

提高建設(shè)工程項目管理水平，加強(qiáng)建設(shè)工程項目審計工作，不僅需要內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且更需要具有認(rèn)真負(fù)責(zé)、吃苦耐勞的敬業(yè)精神。在實際工作中，一方面要加大對基建項目審計的力度，做好全過程的跟蹤審計監(jiān)督，有效遏制基本建設(shè)項目造價不實、建設(shè)單位超付工程款等問題;另一方面，嚴(yán)格把住基建項目審計的各個關(guān)口，特別是嚴(yán)格把住竣工結(jié)算審計關(guān)。通過以上措施的實施，桂林供電局的內(nèi)部審計在建設(shè)工程項目管理過程中有效杜絕了審計扯皮、造價不實等現(xiàn)象，既提高了工作效率又有效控制了工程造價。近幾年，廣西電網(wǎng)公司委托中介機(jī)構(gòu)對桂林供電局電網(wǎng)工程竣工決算審計，審減金額由過去的幾百萬，到現(xiàn)在的幾萬，甚至沒有審減。這一結(jié)果，表明全過程跟蹤審計能有效控制工程建設(shè)成本和保障建設(shè)資金安全，促進(jìn)工程項目管理，提高資金使用效率。

(二)有利于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。不斷完善工程管理的內(nèi)部控制制度

電網(wǎng)建設(shè)工程管理中存在的問題，追根究底就是內(nèi)部控制失效了。省級電力公司作為項目法人。應(yīng)建立起對項目法人負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制機(jī)制。我國電力企業(yè)是一個由省、地區(qū)、縣(市)多層級組成的組織，每層級由很多部門組成。若要使每一層級、每一個部門都有效地執(zhí)行內(nèi)部控制，必須根據(jù)每一層級每一部門的利益關(guān)系及其特點，分別確定每一層級每一部門的內(nèi)部控制規(guī)定。如廣西電網(wǎng)公司在原有制度的基礎(chǔ)上，于2009年3月19日，針對管理和各個環(huán)節(jié)，建立健全工程管理制度，制定了一系列的管理規(guī)定：《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目勘察設(shè)計招標(biāo)規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目施工招標(biāo)規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目監(jiān)理招標(biāo)規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目財務(wù)管理暫行辦法》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目審計管理規(guī)定》等12項管理規(guī)定。有了這些內(nèi)控制度，內(nèi)部審計在工程項目監(jiān)督檢查中才有章可循。

內(nèi)部審計在電網(wǎng)工程項目的內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位，內(nèi)部審計本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的組成部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。另外，內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說，在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要。針對擴(kuò)大投資項目，南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)為加強(qiáng)管理、堵塞漏洞，今年初，成立了以單位負(fù)責(zé)人為組長，計劃部、生技部、營銷部、財務(wù)部、企管部、安檢部、工程部、審計部、紀(jì)檢監(jiān)察室、農(nóng)電部等相關(guān)部門人員參加的加快城市電網(wǎng)改造和完善農(nóng)村電網(wǎng)監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，從投資立項開始直至資產(chǎn)移交全過程審計監(jiān)督檢查，強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資監(jiān)督管理，總結(jié)有效的管理經(jīng)驗，查找基本建設(shè)投資過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險，保障建設(shè)資金安全和投資效益實現(xiàn)。

審計部門根據(jù)工程建設(shè)的各個控制環(huán)節(jié)制定了一套檢查方案。2009年4月21日，南方電網(wǎng)公司印發(fā)了《中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司2009年固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督檢查工作方案》(審[2009]11號)，由審計部門牽頭對電網(wǎng)建設(shè)與改造投資進(jìn)行監(jiān)管，在電網(wǎng)建設(shè)工程項目管理中實施了全過程跟蹤審計。這一方案的實施，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，進(jìn)一步提高公司系統(tǒng)電網(wǎng)建設(shè)規(guī)范管理水平，有利于更好地發(fā)揮投資效果。

電網(wǎng)公司對內(nèi)部審計監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的電網(wǎng)工程項目內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要求相關(guān)單位和部門整改，并予以通報。通過充分運用審計成果，內(nèi)部控制制度不斷完善。因此，在內(nèi)部控制規(guī)范下，全過程跟蹤審計不能消弱，只能加強(qiáng)。

(三)有利于控制工程造價，提高建設(shè)投資效益

建設(shè)工程全過程跟蹤審計一般指自項目立項至竣工結(jié)算，為建設(shè)單位提供建設(shè)項目的全過程，全方位的工程管理監(jiān)督服務(wù)。通過跟蹤審計，能動地影響工程決策、設(shè)計、預(yù)算、招標(biāo)合同、施工過程、竣工結(jié)算等階段的工程造價，確保投資價款的合理使用，最大限度地發(fā)揮建設(shè)工程投資效益。

例如“桂林市上海路南巷電纜下地工程”是桂林市重點建設(shè)工程項目，桂林市撥款600萬元給桂林供電局。為節(jié)省有限的建設(shè)資金，桂林供電局領(lǐng)導(dǎo)高度重視項目管理工作。該工程自立項后，即組織對該項目進(jìn)行全過程跟蹤審計工作。在招標(biāo)過程中，嚴(yán)格執(zhí)行國家《招標(biāo)、投標(biāo)法》的規(guī)定。在招標(biāo)文件中加以明確，按綜合單價承包，合同價598萬元。在施工過程中，簽證、變更問題上，監(jiān)控工作落到實處，必須有審計、監(jiān)理、項目負(fù)責(zé)人、施工方四方簽字。結(jié)果，施工方結(jié)算送審時，還是出現(xiàn)了問題。施工方送審金額698萬元，結(jié)算書按時結(jié)算，與合同簽訂不符。這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結(jié)算中計算工程量依據(jù)不一致的問題，出現(xiàn)重復(fù)或多計列工程量的現(xiàn)象;投標(biāo)報價中漏列子目，在結(jié)算中重新計列，導(dǎo)致工程項目結(jié)算內(nèi)容與合同不符，價格虛高。經(jīng)過審計人員的嚴(yán)格審查，在施工方送審金額698萬元的基礎(chǔ)上，審減95萬元，結(jié)算金額603萬元。因全過程跟蹤審計，造價監(jiān)控工作得當(dāng)，避免了按照工程進(jìn)度付款，等到竣工決算審計時，已經(jīng)多付給施工單位的尷尬局面。

跟蹤審計的實質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟(jì)性審計(比如造價審計)、效率性審計(比如工期和進(jìn)度審計)和效果性審計(比如管理審計、投資效益審計等)。采取跟蹤審計模式，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計無效性問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制目標(biāo)。

(四)有助于從源頭上遏制投資領(lǐng)域的腐敗行為

跟蹤審計工作在重點建設(shè)項目開始之時，貫穿于可行性研究、立項、初步設(shè)計、招標(biāo)、施工圖設(shè)計、概算、施工、監(jiān)理、竣工決算等建設(shè)全過程，有效滲透到項目各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮審計監(jiān)督的“預(yù)警”作用，以杜絕“工程上馬，干部倒下了”的現(xiàn)象發(fā)生。由于審計人員提前介入到項目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的監(jiān)督制約機(jī)制，從而比事后監(jiān)督更能起到良好的預(yù)防腐敗作用。

(五)有助于提升投資決策的科學(xué)化程度，優(yōu)化設(shè)計方案。實現(xiàn)投資控制目標(biāo)

設(shè)計方案的優(yōu)劣直接決定投資效果的好壞。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在施工階段影響工程造價的可能性為5%～25%，而在投資決策與設(shè)計階段對工程造價的影響程度可能性為30%～75%。對建設(shè)項目實行跟蹤審計，實行審計關(guān)口前移，實現(xiàn)事先控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性，從而在源頭上保證建設(shè)項目的投資效益。

三、結(jié)　語

綜上所述，開展電網(wǎng)建設(shè)項目全過程跟蹤審計，既促進(jìn)了建設(shè)管理人員依法經(jīng)營的意識，又提高了工作管理水平;既促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的規(guī)范化，又確保各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。隨著電網(wǎng)建設(shè)投資的大幅增加，項目法人對電網(wǎng)建設(shè)工程項目管理工作的重視，建設(shè)工程實施全過程跟蹤審計工作，將為推動建設(shè)項目管理水平的提高，發(fā)揮其獨特的重要作用。

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